Как ведется бухгалтерский учет в страховании. Как отразить страхование в бухучете имущества, сотрудников: проводки

Страховые компании ведут деятельность по оказанию услуг. Учет в страховой компании осуществляется согласно требованиям бухучета и налогообложения. Дополнительно организации обязаны исполнять положения страхового законодательства и представлять отчетность в орган надзора. Контроль за деятельностью организаций возложен на департамент страхового рынка при ЦБ РФ.

Первичные документы страховой деятельности

Страховые компании используют при ведении деятельности унифицированные или самостоятельно разработанные формы.

Организация должна разработать график документооборота, утвердить используемые в учете формы, упорядочить обмен между подразделением и головным офисом.

Учет выплат по основным договорам, заключенным со страхователями

Договоры страхования заключаются по нескольким видам страховых случаев. Используются имущественное, личное, медицинское, автотранспортное и другое страхование. Суммы, выплачиваемые при наступлении страховых случаев, формируются за счет поступлений по договорам.

Для учета страховых выплат используется счет 22. В регистре консолидируется информация о выплатах страхователям, долей перестраховщиков, возвращенных премиях. Аналитический учет ведется в разрезе видов договоров, страхователей, периодам. Информация отражается на счетах учета в момент наступления права.

Учет поступлений по начисленным премиям

Страховая премия оплачивается страхователем по счету компании при заключении договора. Действие договора начинается с даты, указанной в документе или дня внесения первого взноса. На момент наступления страхового случая и возмещения убытков все части страховой премии, положенной к уплате по сроку, должны быть внесены. Сумма, положенная выплате лицу, может быть учтена в счет будущих оплат по заявлению лица.

Пример зачета страховой выплаты в счет будущей оплаты премии

Застрахованное в ООО «Олимп» лицо Петров М.М. имеет право на получение возмещения ущерба по страховому акту в сумме 75 250 рублей. Дополнительно были подтверждены расходы, положенные компенсации, в сумме 8 500 рублей. Страхователь подал заявление о зачете части суммы в размере 35 000 рублей в счет будущей оплаты очередного взноса. О выплатах было вынесено распоряжение директора ООО «Олимп». В учете произведены операции:

1. Выплата лицу страхового возмещения: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 40 250 рублей;
2. Оплата дополнительных расходов: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 8 500 рублей;
3. Зачет части возмещения: Дт 22/1 Кт 77/1 на сумму 35 000 рублей.

Учет в страховой компании: выплат по договорам, принятым на перестрахование

Операции по перестрахованию означает передачу защиты от рисков одной страховой компании другой. Ответственность перед застрахованным лицом несет прямой страховщик, который первым оформил договор. Претензии, связанные с исполнением договора, страхователь может предъявить только к страховщику по основному договору.

В учете страховой компании осуществляются проводки:

• Учет премии, переданной в перестрахование: Дт 92/4 Кт 77/4;
• Учет сумм, полученных от перестраховщика: Дт 77/4 Кт 91/1;
• Учет сумм, депонированных по договорам, переданным в перестрахование: Дт 77/4 Кт 77/6.

Договор перестрахования можно рассматривать как отдельный, самостоятельный договор. Ответственность перестраховщика (цессионария) лежит в рамках установленного договором лимита. Суммы, обязательные к выплате по страховому случаю сверх лимита, покрывает прямой страховщик. При перестраховании допускается заключение нескольких последовательных договоров, включенных в цепочку вторичного перестрахования. Операция имеет название ретроцессии. Все компании обязаны иметь лицензию.

Учет выплат по договорам сострахования

Лицо имеет право оформить договоры с несколькими страховыми компаниями на один объект. Перед застрахованным лицом или объектом у компаний возникает солидарная ответственность, при этом каждая компания должна внести свою долю возмещения при наступлении страхового случая.

При использовании самостоятельного расчета в учете страховой компании осуществляются стандартные проводки.

При ведении расчетов ведущей компанией в учете распределяются суммы, причитающиеся другим страховым организациям по премиям и выплатам.

Особенности учета страхования ответственности

Страхование ответственности направлено на частичное возмещение вреда, причиненного застрахованным лицом имуществу или третьим лицам. В рамках заключенных соглашений компенсируется ущерб, нанесенный:

• Сторонним лицам в связи с эксплуатацией транспортных средств, включая перевозчиков;
• Окружающей природе или третьим лицам в связи с ведением деятельности, представляющей опасность;
• Сторонним лицам при ведении адвокатской, медицинской, аудиторской деятельности.

Пример проведения операций по страхованию ответственности

Компания ООО «Полис» застраховала гражданина М. от автогражданской ответственности. После возникновения аварии виновным был признан гражданин П. Сумма ущерба составила 155 270 рублей, внесена в кассу ООО «Полис». В учете страховщика:

1. Произведена выплата ущерба гражданину М.: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 155 270 рублей;
2. Отнесена сумма выплаты в состав расходов: Дт 91/2 Кт 22/1 на сумму 155 270 рублей;
3. Отражено поступление суммы от виновника аварии П.: Дт 50 Кт 91/1 на сумму 155 270 рублей.

При страховании рисков в связи с ведением предпринимательской деятельности соглашение будет расторгнуто до истечения срока в случае ее прекращения или утраты вероятности нанесения ущерба.

Особенности осуществления страхования имущества и жизни

При заключении соглашений имущественного страхования компания обязуется возместить ущерб в связи с порчей, кражей или утратой имущества. Договор может быть заключен между компанией, страхователем и третьим лицом, являющимся выгодополучателем.

Страхование имущества может быть добровольным или обязательным в рамках исполнения условий других соглашений. Страхование имущества является обязательным при оформлении договора кредитования, лизинга. Значительное число договоров в общей массе приходится на соглашения, заключаемые при транспортировке грузов.

В составе услуг страхования жизни предоставляются выплаты в связи с состоянием здоровья, пенсионной рентой и прочим основаниям. Соглашения могут заключаться на определенный срок, по истечении которого лицо имеет право на получение определенной суммы. Длительность договоров составляет преимущественно более 1 года.

В учете используются проводки: Дт 77/1 Кт 92/1 на сумму начисленных премий и Дт 50,51 Кт 77/1 на величину поступлений. В страховых компаниях предусмотрен раздельный учет по счету 91 страхования жизни и прочих, включая имущественный вид договоров.

Учет расчетов с агентами и брокерами

Часть продаж страхового продукта производится через агентов или брокеров.

Оба вида отношений принадлежат к посреднической деятельности. По выплаченным вознаграждениям физическому лицу компания должна удержать НДФЛ. Налогообложение посреднических компаний, действующих на основании агентских договоров, осуществляется самими организациями.

Виды страховых резервов и их учет

В качестве превентивных мероприятий компании обязаны создавать резервы по видам:

• Неотработанным премиям (РНП), разграниченным по срокам;
• Неурегулированным убыткам, возникших по неисполненным обязательствам на отчетную дату;
• Стабилизационного фонда, средства которого используются при превышении фактических убытков расчетным;
• Выплатам будущих периодов и прочего назначения. Резервы, создаваемые страховщиками, не могут быть изъяты в пользу бюджета при возникновении у компании обязательств.

Налогообложение компаний и применение разных видов систем

Основным видом выручки компаний является поступление в виде премий от застрахованных лиц. В составе расходов учитываются выплаты и иные виды затрат по открытому перечню. В учете применяется только метод начисления, что в равной степени касается и перестраховщиков . Преимущество метода состоит в отсутствии необходимости обложения сумм при внесении авансов. Имеется особенность учета по договорам страхования жизни. Учет дохода в момент уплаты осуществляется в части, приходящейся на выплату. В учете остальных видов договоров сумма учитывается одномоментно в полном объеме.

Организации при ведении деятельности имеют право применять только ОСНО. В перечне разрешенных видов деятельности по ЕНВД страхование не установлено. Запрет на применение УСН указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Налогоплательщики обязаны представлять декларации по прибыли, НДС, земле, имуществу, транспорту и налогам, облагаемым заработную плату наемных работников. Представление отчетности и уплата налогов осуществляются в сроки, определенные законодательством.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1 . Как реализуются обязательства при утрате страховой компанией лицензии в связи с окончанием ее действия?

Ответ: Утрата страховой компании лицензии не означает автоматическое прекращение лицензии. Компания не может заключать новые договоры, но обязана исполнить обязательства. В течение 6 месяцев ей необходимо выплатить долги по страховым выплатам и досрочно прекратить действие договоров с возвратом части ранее внесенной премии.

Вопрос № 2 . Имеет ли право филиал формировать резервы?

Ответ: Возможность создавать резервы предоставляется учредительными документами и распоряжением головной компании.

Вопрос № 3. На основании какого документа действует страховой агент?

Ответ: На основании доверенности, выданной страховой компанией. В документе указываются полномочия лица.

Вопрос № 4 . Имеется ли необходимость представления отчетности в органы статистики?

Ответ: Компании представляют форму № 1-СК и другие виды, определенные органами Росстата РФ.

В страховых организациях ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

В зависимости от объема учетной работы руководитель может: 1. учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2. ввести в штат должность бухгалтера; 3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; 4. вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер) страховой организации, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю страховой организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствиями осуществления таких операций. В соответствии со статьей 18 Закона «О бухгалтерском учете», руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в установленном законодательством и нормативными документами порядке, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера производится руководителем.

В страховых организациях, деятельность которых в соответствии с установленными критериями подлежит обязательному аудиту, назначение специалиста на соответствующую должность рекомендуется производить при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера либо аттестата аудитора.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляется актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности в страховой организации.

На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные цен­ности для страховой организации. Для малых страховых организаций может быть сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер осуществляет функцию кассира.

При смене бухгалтера должен оформляться двусторонний акт сдачи-приемки дел, который подписывается главными бухгалтерами страховой организации - увольняемым и назначаемым.

На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к замести­телю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по страховой организации.

Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кре­дитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Указанные документа без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

Главная задача бухгалтерии страховой организации - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить: 1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также вне­шним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2. обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявле­ние внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости Основные функции, выполняемые бухгалтерией; 4. учет материально-технических ценностей (основных средств материалов); 5. учет расчетов по оплате труда (начисление заработной платы, удержания из заработной платы, единого социального налога и страховых взносов в пенсионный фонд и фонд социального страхования); 6. учет страховых операций (поступление страховых взносов по основному страхова­нию, сострахованию и перестрахованию, выплата страховых возмещений, формирование страховых резервов, размещение страховых резервов); 7. учет расходов на ведение дела, прочих доходов и расходов; 8. учет финансовой деятельности (прибыли, фондов и резервов); 9 новных средств материалов)-ность и осуществляет ее лицензированиеильные органы. ру в сфере страховой деятельности. в и зако. учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам); 10. составление бухгалтерской отчетности.

Система бухгалтерского учета базируется на следующих общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись; составление баланса и отчетности.

Страховая организация, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить: 1. учетную политику; 2. организационную форму бухгалтерской работы (исходя из конкретных условий хозяйствования); 3. форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов; 4. систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

Страховая организация может выделять на отдельный баланс свои хозяйства, филиалы, представительства, отделения.

3.2 Учет операций по прямому страхованию

Основным видом деятельности страховых организаций является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых взносов).

В связи с этим важнейшая задача учета в страховых организациях – правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых резервах, а также о заявленных убытках и о произведенных страховых выплатах. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования.

Исходя из этого, основными задачами учета считают:

Проверку правильности документального оформления и законности операций по страхованию;

Проверку правильности заключения договоров страхования и обоснованности страховых выплат;

Контроль за правильностью ведения журнала заключенных договоров страхования и журнала учета убытков;

Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, а также расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;

Обеспечение правильности формирования страховых резервов;

Изыскание возможностей наиболее рационального инвестирования активов, покрывающих страховые резервы, на условиях ликвидности, прибыльности и надежности;

Контроль за своевременностью и полнотой выполнения обязательств по договорам страхования;

Достоверное отражение в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших страховых взносах, сформированных страховых резервах, а также о произведенных страховых выплатах по каждому виду страхования.

Кроме того, важной задачей работников бухгалтерии является предоставление необходимых сведений руководству организации и в отделы страхования, а также достоверное и своевременное предоставление сведений органу страхового надзора о страховых взносах, страховых выплатах и т. п.

Страховой взнос. В соответствие со ст. 11 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).

В зависимости от видов страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется также страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям от страхователей, – страховой премией.

Имущественные интересы, защита которых осуществляется посредством страхования, очень разнообразны. Это здания, оборудование, потеря заработка, возмещение причиненного вреда и т. д. Удовлетворить их компенсацией в натуре невозможно. Универсальным средством удовлетворения страховых потребностей могут быть только деньги. Отсюда ресурсы, которые должны находиться у страховщиков, для обеспечения их обязательств по страхованию, также могут формироваться только в денежных средствах. Следовательно, и страховые взносы должны уплачиваться деньгами. Хотя на практике имеют место случаи уплаты страховых взносов ценными бумагами и другим имуществом, что на сегодняшний день не запрещено действующим законодательством.

Поступление страховых премий (страховых взносов) – главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика – прибыль, размер страховых резервов и т. п.

Для учета поступления страховых платежей по договорам страхования предназначен балансовый счет 92 «Страховые премии (взносы)».

При кассовом методе поступающие страховые премии (взносы) отражаются по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих денежных средств проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 92 «Страховые премии (взносы)» на сумму поступившего страхового взноса в кассу (на расчетный счет, валютный счет) страховой организации.

При использовании метода начисления применяется балансовый счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». При этом по дебету данного счета учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования (полисов), в корреспонденции со счетом 92.

В учете делается проводка:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет-1 «Расчеты по страховым премиям со страхователями»

Кредит 92 «Страховые взносы (премии)» на сумму страхового взноса, причитающегося к поступлению в страховую организацию, в соответствии с заключенным договором страхования.

Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 77 «Расчеты по страхованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям со страхователями».

Пример. ОАО СК «Автострах» 1 декабря 2004 г. заключило договор по ОСАГО с автовладельцем А.Б. Сергеевым сроком на 1 год. Страховая премия в размере 4000 руб. была уплачена наличными при заключении договора. 21 октября 2005 г. автомобиль А.Б. Сергеева попал в ДТП и был поврежден. 29 ноября 2005 г. СК «Автострах» выплатила страховое возмещение по договору ОСАГО в сумме 20 000 руб.

Бухгалтер СК «Автострах» сделал в учете такие проводки:

Дебет 77-1 Кредит 92-1

– 4000 руб. – начислена страховая премия;

Дебет 50 Кредит 77-1

– 4000 руб. – получена страховая премия;

Дебет 22-1 Кредит 50

– 20 000 руб. – выплачено страховое возмещение.

Одновременно сведения о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах) записываются в Журнал заключенных договоров страхования, форма которого приведена в таблице. 3.1. Это журнал формируется по каждому виду страхования, проводимого страховой организацией, и по каждому виду валюты, в котором проводится страхование.

В период действия договора страхования в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением страховой суммы или расширением перечня услуг, охватываемых договором. В результате может увеличиться (уменьшиться) размер страховой премии (взноса) по договору.

В случае увеличения страховой премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой премии:

Дебет 77-1 Кредит 92-1 – доначислена сумма страховой премии.

При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменяются условия договора страхования.

Допустим, изменения в договор внесены в том же отчетном периоде (году), когда он был заключен и вступил в действие. Тогда сумму уменьшения размера страховой премии отражают сторнирующей записью:

Дебет 77-1 Кредит 92-1

– скорректирована страховая премия по договору.

Однако изменения в договор, связанные с уменьшением суммы страхового обеспечения и, как следствие, уменьшением размера страховой премии, могут быть внесены в следующем отчетном периоде. В подобной ситуации методы отражения такой операции зависят от состояния расчетов со страхователем.

Например, страхователь внес страховые премии (взносы), а затем условия договора изменились и сумма взноса уменьшилась. В этом случае страховщик возвращает часть страховых взносов страхователю согласно новым условиям договора.

В бухгалтерском учете страховой организации возврат части страховой премии отражается таким образом:

Дебет 22-5 Кредит 50, 51 – возвращена часть страхового взноса в соответствии с изменением условий договора.

Предположим, что страхователь уплатил страховой взнос не полностью. Затем было заключено дополнительное соглашение об уменьшении страхового взноса, подлежащего уплате по договору, на сумму дебиторской задолженности страхователя. В такой ситуации в бухучете страховой компании нужно сделать одну из следующих проводок:

Дебет 91-2 Кредит 77-1 – списана дебиторская задолженность страхователя в связи с изменением условий договора;

Дебет 22-5 Кредит 77-1 – начислена сумма, подлежащая возврату в связи с изменениями условия договора.

Выбранный вариант зачета встречных требований по уплате страховой премии страхователем и возврату части страхового взноса страховой компанией согласно изменениям, внесенным в договор, должен быть закреплен в учетной политике компании.

Таким образом, пo кредиту субсчета 77/1 «Расчеты со страхователями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

Излишне полученные страховые премии (взносы);

Суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых премий (взносов), например, при выяснении конкретного отправителя платежа.

По дебету субсчета 77/1 в корреспонденции с кредитом счета денежных средств отражаются возвращенные страхователем излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые премии (взносы). При получении средств в качестве авансового платежа по генеральному полису страховые взносы подлежат учету на счете 92 в размере и на дату начала ответственности организации согласно страховым полисам по отдельным партиям имущества, подпадающим под действие генерального полиса. Если генеральным полисом не предусмотрено оформление полиса по отдельным партиям имущества, то полученные средства учитываются на счете. 92 в момент поступления.

При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 92 списывается на результирующий счет 99 «Прибыли и убытки». И в бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дебет 92 «Страховые премии (взносы)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету. 92 необходимо вести в разрезе проводимых страховой организацией видов страхования (для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т. п.).

В п. 2 ст. 317 ГК РФ сказано, что «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах».

Поэтому в некоторых случаях в договорах страхования страховая сумма и страховой взнос устанавливаются в долларах США (или другой иностранной валюте) или условных денежных единицах. Здесь следует помнить, что страховая сумма является базой для расчета денежных обязательств сторон – страховой премии и страховой выплаты и при их определении база должна быть одной и той же, если договором не предусмотрено иное.

Страховые посредники . Участниками страхового рынка являются страховые посредники, выполняющие активную роль в продвижении страховых услуг и сопровождении страховых потребителей на всех этапах заключения и действия договоров страхования.

В настоящее время правовое положение третьих лиц, выступающих в страховых правоотношениях в качестве страховых представителей и посредников, именуемых страховыми агентами и страховыми брокерами, определено ст.8 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. по состоянию на 21.07.2005).

Основная деятельность агентов связана с продвижением, организацией продаж страховых услуг от страховщиков к потребителям. Агентское продвижение страховых услуг отличается высоким уровнем расходов. Использование прямых продаж страховых услуг через телефон, сеть Интернет существенно сокращает затраты на продвижение страховых услуг, позволяет использовать более финансово привлекательные условия страхования. В ресурс прямых продаж широко задействованы банки, учреждения связи, супермаркеты, туристические агентства, автосалоны и т. д.

Основным отличием страхового агента от страхового брокера является то, что полномочия страхового брокера шире, чем полномочия страхового агента, так как страховой брокер вправе выступать в качестве представителя как от имени страховщика, так и от имени страхователя на основании их поручений. Страховые брокеры во взаимоотношениях между страхователями и страховщиками и наоборот выступают как посредники, причем не от их имени как страховые агенты, а от своего имени. Страховые агенты, как известно, выступают только от имени страховщика.

Вместе с тем следует отметить, что в качестве страховых брокеров могут выступать как физические, так и юридические лица, что аналогично субъектному составу страховых агентов. Однако законодатель установил и определил статус страхового брокера только в качестве предпринимателя, что должно подтверждаться фактом государственной регистрации в установленном порядке, тогда как для страховых агентов этого не требуется. Порядок и условия государственной регистрации лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, установлены Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (ред. от 02.07.2005).

Страховые брокеры обязаны направить в Департамент страхового надзора извещение о намерении осуществлять посредническую деятельность по страхованию. К извещению прикладываются следующие сведения:

1) для физических лиц:

Фамилия, имя, отчество;

Паспортные данные;

Юридический адрес;

Нотариально заверенная копия документа об образовании и трудовой книжки;

Положение о страховом брокере;

2) для юридических лиц:

Полное и сокращенное название организации;

Юридический адрес;

Нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации;

Нотариально заверенная копия устава;

Сведения о размере уставного капитала.

После рассмотрения органом страхового надзора представленных документов страховому брокеру выдается свидетельство о внесении в реестр страховых брокеров.

Реестр страховых брокеров, осуществляющих деятельность на территории РФ, который ведется Департаментом страхового надзора содержит: peгистрационный номер; наименование брокера; юридический адрес; номер свидетельства о занесении в реестр; дату выдачи (отзыва) свидетельства.

Для отражения операций при участии посредника используются счета 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» и 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

Начисленное страховому агенту или брокеру комиссионное вознаграждение отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Кредит 77/5 «Расчеты со страховыми агентами и брокерами».

Суммы фактически выплаченного комиссионного вознаграждения страховым агентам и брокерам отражаются в учете проводкой:

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»…)

Суммы комиссионного вознаграждения, начисленные страховым агентам и брокерам за заключение договоров страхования, отражаются в Журнале заключенных договоров страхования (табл. 3.1) и вычитаются при расчете базовой страховой премии.

Если страховым агентом является физическое лицо, то при выплате ему сумм комиссионного вознаграждения удерживается подоходный налог и делаются отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды. При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 20 «Расходы на ведение дела»

Кредит 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «по подоходному налогу» с сумм вознаграждения удержан подоходный налог в общеустановленном порядке;

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «с Пенсионным фондом РФ» удержан взнос в размере 1 % в Пенсионный фонд РФ;

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» «Расчеты со страховыми агентами и брокерами» Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетный счет») выдано из кассы (перечислено с расчетного счета) страховому агенту

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению» исчислены взносы в государственные внебюджетные социальные фонды согласно действующему законодательству РФ.

Пример . 1 марта 2004 г. был заключен договор страхования жизни. Срок страхования – 365 дней. Страховая сумма – 126 тыс. руб., страховой взнос – 120 тыс. руб. Норма доходности – 5 % годовых. Комиссионное вознаграждение страхового агента – 10 тыс. руб. Уплата страховых взносов в соответствии с договором страхования производится ежемесячно равными долями – по 10 тыс. руб. в месяц. Договор вступает в силу с даты начала оплаты страховой премии. С этой даты возникает и ответственность страховщика перед страхователем по заключенному договору. В тот же день страхователь внес в кассу страховой компании первый взнос – 10 тыс. руб.

После принятия к исполнению договора будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 77, субсчет 1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями», Кредит 92, субсчет 1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», аналитический счет 1 «Страхование жизни» – 10 тыс. руб. – отражено начисление страховой премии (причитающегося дохода);

Дебет 50, субсчет 1 «Касса организации», Кредит 77, субсчет 1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» – 10 тыс. руб. – отражено поступление страховой премии;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 77, субсчет 7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» – 10 тыс. руб. – отражена сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховому агенту;

Дебет 77, субсчет 7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению», Кредит 50, субсчет 1 «Касса организации» – 10 тыс. руб. – отражена выплата вознаграждения страховому агенту.

Страховые выплаты . Согласно ст. 9 Закона РФ «Об организации страхового дела» страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу выгодоприобретателю или иным третьим лицам. Причем событие рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать. признаками вероятности и случайности его наступления. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Для учета страховых выплат предназначен балансовый счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

К счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» могут быть открыты субсчета:

22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;

22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;

22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;

22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.

На субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования» страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

Суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая – в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);

Суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, – в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»);

Суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях – в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик – участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах.

По кредиту субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» в корреспонденции с дебетом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») начисляется в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

По кредиту субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»).

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В настоящее время бухгалтерам приходится решать непростую задачу ведения одновременно налогового и бухгалтерского учета. Требования по ведению учета, выдвигаемые Министерством финансов РФ и налоговыми органами, часто не совпадают, а иногда и противоречат друг другу. Некоторые моменты нормативными документами не регулируются, или же их определение не поддается однозначной интерпретации.

Должностные лица, принимая решение вести учет тем или иным методом, не всегда помнят о необходимости отражать выбранный метод в учетной политике организации или иных внутренних документах, а также иногда забывают следовать в своих действиях положениям принятой учетной политики организации.

Во внутренних документах организации целесообразно определять все первичные документы, на основании которых будет принят в налоговом или бухгалтерском учете расход в виде произведенной выплаты страхового возмещения.

Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, отличается от учета выплат по договорам страхования. По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

Для целей налогового учета, в частности для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы в виде страховых выплат по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности – выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета расходы в виде страхового возмещения по договорам страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения выплаты на счетах бухгалтерского учета может подтверждаться при этом выпиской банка о перечислении денежных средств с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими факт погашения обязательства перед страхователем (выгодоприобретателем).

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, расход в виде выплат страхового возмещения по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, признается по методу «начисления». Датой признания расхода может являться дата подписания двустороннего акта о наступлении страхового случая, подписываемого с медицинским учреждением или другим лицом, оказывающим услуги по предмету договора страхования. Подтверждаться расход может, например, страховым актом, содержащим согласие (акцепт) страховой организации произвести выплату страхового возмещения, иными соответствующим образом оформленными документами, свидетельствующими о возникновении обязательства по выплате у организации. Подробный перечень первичных документов, на основании которых выплаты признаются расходами в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, рекомендуется включить в учетную политику страховщика для целей налогового учета.

В некоторых страховых организациях бухгалтерский учет страховых выплат по договорам страхования ведется, так же как и в налоговом учете, по методу начисления, что, с одной стороны, устраняет проблемы, связанные с различиями между двумя видами учета, однако, с другой стороны, не соответствует порядку отражения страховых выплат, установленному Минфином России.